По мере осуществления финансово-экономической деятельности у многих предприятий образуется дебиторская задолженность. Финансы такого типа считаются выведенными из оборота организации.

Такое явление не относится к положительным для экономики предприятия. В особенности, если задолженность рассматривается как безнадежная.

Действующее законодательство позволяет производить списание дебиторки при ликвидации кредитора. Далее мы рассмотрим порядок этой процедуры и возможные нюансы.

Что это значит

Под дебиторской задолженностью понимается совокупность денежных средств, которые должны уплатить контрагенты. Проще говоря, это долги других физических лиц или компаний перед ликвидируемой организацией.

Чаще всего такая задолженность возникает при несовпадении моментов оказания услуг (проведения работ, отгрузки товаров) и оплаты за услуги.

Ситуация образования дебиторки может возникать при следующих обстоятельствах:

  • неплатежеспособность (несостоятельность) должника;
  • ликвидация или реорганизация компании-дебитора.

Дебиторская задолженность может быть списана кредитором на основании правовых положений, предусмотренных ст. 265 НК РФ.

Безнадежные долги образуются:

  • в случае наступления сроков для их погашения;
  • при возникновении обстоятельств, предусмотренных ГК РФ (в случае невозможности исполнения обязательств);
  • вследствие вынесенных решений государственными органами при ликвидации (ст. 266 НК РФ).

Правовые основы

Порядок и условия списания дебиторского долга регламентируются следующими законными и подзаконными актами:

Закон или другой нормативный акт

Что регулирует

Ст. 265 НК РФ Правила по списанию задолженности в налоговом учете
Положение № 34-н Порядок списания касаемо бухгалтерского учета
Закон о бухучете № 129-ФЗ Каким образом отражается долг в учете организации
ГК РФ Сроки отражения дебиторской задолженности, порядок исполнения гражданских обязательств

Помимо вышеуказанных правовых актов, существуют различные письма Минфина, регламентирующие правила списания дебиторского долга.

Что подлежит

Списание задолженности далеко не означает ее полное прекращение. В течение 5 лет дебиторская задолженность еще будет отражаться на забалансовых счетах.

Такая законодательная норма предусмотрена для наблюдения за изменениями финансового положения должника с целью взыскания долга при первой появившейся возможности.

Существует лишь 4 основания, при которых долг может быть списан:

  • истекли сроки, предусмотренные ст. 196 ГК РФ;
  • обязательства прекратились из-за невозможности их выполнения;
  • государственный орган вынес вердикт о прекращении обязательств;
  • должник был ликвидирован.

В остальных случаях, НК РФ не дает права списать дебиторскую задолженность, даже если взыскать таковую не представляется возможным.

В бухгалтерском учете отсутствует такое понятие, как безнадежный долг. Юридическое лицо самостоятельно решает, в каком порядке списывать дебиторскую задолженность, взыскать которую попросту невозможно.

Срок исковой давности дебиторского долга при ликвидации кредитора

Ст. 195 ГК РФ регламентирует, что исковая давность – это определенный промежуток времени, в течение которого физлицо или юрлицо, права которого были затронуты, еще имеет возможность защитить их в порядке судопроизводства.

Исходя из ст. 200 ГК РФ, исчисление времени давности осуществляется с того момента, как лицо, права которого были затронуты, узнало о таком нарушении.

По общим правилам, срок давности, исходя из положений ст. 196 ГК РФ, составляет 3 календарных года.

Важно! В отдельных случаях, законодательством могут предусматриваться иные сроки давности, отличные от общепринятых.

Прерывание и возобновление срока давности осуществляется, когда дебитор:

  • частично оплачивает долг;
  • вносит проценты за просрочку;
  • заключает с кредитором соглашение об отсрочке уплаты платежей;
  • производит зачет взаимных требований;
  • договаривается с кредитором о реструктуризации.

Обратите внимание! На практике сложилось, что контролирующие органы требуют от организации-кредитора предоставлять доказательства факта принятия мер по взысканию проблемной задолженности перед ее списанием.

Большая часть арбитражных судов с этой позицией не согласна, утверждая, что Налоговый Кодекс не содержит положений, обязывающих кредитора принимать такие меры перед списанием.

Для списания долга после истечения сроков давности кредитору потребуется документация, которая удостоверит момент возникновения долга (договоры, накладные, акты исполненных работ и др.).

Порядок

Перед тем, как запускать процедуру по списанию, следует определить, наступил ли соответствующий момент для списания.

Определение момента

Момент списания играет наиважнейшую роль в налоговом учете, ведь от его верного определения зависит формирование налоговой базы налогоплательщика. Устанавливать момент следует в полном соответствии с положениями НК РФ.

По общему правилу, моментом списания признают последний день в отчетном периоде, когда возник убыток (то есть наступили основания для признания долга как безнадежного – истек срок давности, прекратились обязательства в связи с невозможностью исполнения и др.).

В случае пропуска налогоплательщиком этого срока, придется подавать уточненную декларацию и корректировать налоговые обязательства. Чтобы избежать этого, долг необходимо своевременно инвентаризировать.

Нормативный срок инвентаризации – каждый год непосредственно перед составлением годового отчета.

Подтверждение права

Списание задолженности – это не та процедура, которая производится исключительно по желанию кредитора.

Должны быть соответствующие основания, к которым относятся:

  • сведения об инвентаризации;
  • письменное обоснование;
  • соответствующий приказ руководителя;
  • подтверждающая документация о невозможности взыскать задолженность.

Документация, свидетельствующая об экономической целесообразности списания дебиторской задолженности:

  • иск к предприятию-должнику;
  • судебное решение и постановление о завершении его исполнения;
  • постановление, содержащее сведения о возврате исполнительного документа кредитору в связи с невозможностью выполнения содержащихся в нем требований.

Дополнительная документация, также подтверждающая необходимость в списании:

  • подтверждение истечения срока исковой давности;
  • сведения о банкротстве предприятия-должника;
  • справка об исключении дебитора из ЕГРЮЛ.

Определение суммы

В налоговом и бухгалтерском учете суммы к списанию определяются по-разному. В бухучете списание осуществляется вместе с НДС.

В налоговом учете база для налогообложения по НДС устанавливается по правилу первого события – смотря, что произошло раньше – отгрузка товара или его оплата, к примеру.

Разъяснения, которые предоставляли различные фискальные органы, гласят о том, что налогоплательщик может списывать задолженность полной суммой – то есть, вместе с НДС.

Списание задолженности контрагентов перед предприятием

Согласно требованиям бухучета, долги контрагентов подлежат учету на забалансовом счете 007 как прочие расходы предприятия.

Правила ведения налогового учета обязывают относить дебиторку в качестве внереализационных расходов.

В случае, если дебитор все же исполнит обязательства уже после списания, то бухгалтер обязан отнести поступление денежных средств к прочим доходам, списать деньги со счета 007 и отнести средства к внереализационным доходам для целей уплаты налогов.

Важно! Налоговый учет предусматривает ситуацию, когда списание долга осуществляется за счет собственной прибыли организации и не отражается в налоговом учете. В таком случае, погашение дебитором долга не отразится на налогооблагаемой базе.

Списание дебиторской задолженности – достаточно ответственная процедура, с которой может столкнуться любое учреждение, перед которым контрагенты не погасили задолженность.

Списывать долги можно только при наличии соответствующих оснований, предусмотренных НК РФ.

Видео: 7 технологий возврата дебиторской задолженности